Отмена соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)

В середине марта Минфин и МИД России обратились к президенту с предложением приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с недружественными государствами. Данная мера предлагается в качестве ответа на односторонние ограничительные меры, введенные в отношении России.

Заморозка СИДН может последовать после издания соответствующего президентского указа. Ведомства предлагают приостановить действие соглашений до момента снятия ограничений, принятых недружественными государствами.

Сегодня в России действуют 82 СИДН, из которых 39 — с недружественными странами. Проблема в том, что именно на них приходится большая часть наиболее популярных среди инвесторов активов.

Российским инвесторам наличие СИДН позволяет не платить подоходный налог дважды: в России и в стране извлечения дохода.

Статья 232 Налогового кодекса РФ дает возможность зачесть в России налог, уплаченный в другом государстве. Это позволяет не увеличивать налоговую нагрузку и более эффективно распоряжаться капиталом.

А именно: налоговый резидент какого государства получает доход? В каждой стране действуют свои критерии для определения налогового резидентства.

В России налоговым резидентом считается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в году.

Резидент какой страны выплачивает доход? Например, если американская компания выплачивает дивиденды налоговому резиденту РФ, то налог у источника в США будет удержан налоговым агентом и уплачен в бюджет США при осуществлении выплаты.

Это значит, что теперь тщательнее придется выбирать юрисдикцию компании — источника выплаты дохода (любого: от ценных бумаг, недвижимости или доли в компаниях), сверяясь со списком действующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Дивиденды, проценты, роялти, арендный доход и так далее — для разных видов дохода в каждом государстве действуют свои налоговые ставки. Кроме того, определенные виды дохода могут освобождаться от налогообложения у источника выплаты.

Как видно из таблицы, приостановка действия СИДН может существенно увеличить налоговую нагрузку по многим видам дохода, что, в свою очередь, снижает эффективность инвестиций. Однако по некоторым видам дохода налоговая нагрузка не меняется в силу локального законодательства. Как, например, в случае с Кипром, где доход от продажи ценных бумаг освобождается от налогообложения.

Во многих европейских банках действуют ограничения на открытие счетов для резидентов России. Нередко даже для сохранения уже открытых счетов от клиентов требуют предъявления документов, подтверждающих разрыв связи с Россией.

Это могут быть:

• вид на жительство или ПМЖ в другой стране;
• подтвержденный статус налогового резидента другой страны;
• договор аренды или квитанции об оплате коммунальных услуг как подтверждение фактического проживания в другом государстве.

Также существуют барьеры в валютном законодательстве России. Например, из-за того, что Швейцария прекратила обмен финансовой информацией с РФ, на счета в швейцарских банках фактически можно зачислять только доход в виде процентов по депозитам. В противном случае инвестору начислят штраф в размере 20—40% от суммы операции.

Данная стратегия подразумевает смену фактического нахождения и налогового резидентства на страну с обширным списком действующих СИДН, куда входили бы страны, в которые вы планируете инвестировать. Это могут быть:

Получить статус налогового резидента в этих странах можно после 60—90 дней пребывания. При этом необходимо подтвердить возможность проживать в стране дольше, а также лишиться статуса налогового резидента другого государства.

Второй вариант — это инвестирование в Россию и дружественные страны. 

Стратегия заключается в создании контролируемой иностранной компании (КИК) в дружественной юрисдикции, которая сможет от своего лица приобретать активы в недружественных странах и получать доход.

Контролируемая иностранная компания — эффективный инструмент налогового планирования, который, помимо решения проблемы с СИДН, позволяет избежать налога из-за валютной переоценки (пересчета инвестиционного результата в рублевый эквивалент для определения налога).

Но на создание и содержание контролируемой иностранной компании придется запланировать бюджет, который будет зависеть от юрисдикции, предполагаемой деятельности, количества акционеров и других факторов. Кроме того, создание контролируемой иностранной компании требует подачи налоговых уведомлений в ФНС, а в определенных случаях с прибыли компании придется уплатить НДФЛ.

• Таким образом, для инвесторов с небольшим портфелем КИК может быть нецелесообразным решением.
• Однако для инвесторов с портфелем от $1 млн с доходностью около 3% КИК остается полезным инструментом, если они намерены инвестировать в недружественные страны.